股票期权ESOP丨股权激励中的个人所得税

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作者：麦子

居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票等股权激励，符合《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》、《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》第四条第项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

个人所得税税率表

员工取得可公开交易的股票期权后，实际行使该股票期权购买股票时产生纳税义务。

个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税。

应纳税所得额=×数量

举 例

小李2021年1月取得某上市公司授予的股票期权2万份，行权价格3元/股，规定两年后可行权，小王在2022年2月行权，股票当日收盘价8元/股。

应纳税所得额=×股票数量=×2=10

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=100000×10%-2520=7480

纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

应纳税所得额=÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×

举 例

小李2021年1月以1元/股的价格取得某上市公司授予的限制性股票5万股，该股票在中国证券登记结算公司登记日收盘价为4元/股，2022年1月解禁股票2万股，解禁当日收盘价7元/股。

应纳税所得额=÷2×解禁股票数量-实际支付资金总额×本批次解禁股数比例=÷2×20000-50000×2/5=90000

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=90000×10%-2520=6480

纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。

某次行权应纳税所得额＝×行权股票份数

举 例

小王2021年1月取得某上市公司授予的5万份现金股票增值权，授予价格为3元/股，如果小王在公司连续工作满3年，即可行权，三年后，小王行权，小王行权当日股价为10元。

应纳税所得额＝×行权股票份数=×50000=350000

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=350000×25%-31920=55580

纳税人在一个纳税年度内取得两次以上股权激励，其取得两次以上股权激励所得时，将纳税年度内各次股权激励所得合并，按照上述公式计算应纳税额，减去本年度此前股权激励所得已纳税额的差额，为本次股权激励所得的应纳税额。

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