基金002902“研发费用—其他相关费用”如何加计扣除

赵辉 中汇武汉税务师事务所十堰所

《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》第一条第项“允许加计扣除的研发费用”第6目规定的“其他相关费用”的限额，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》明确按每一项目分别计算其他相关费用限额，对于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关费用占比不到10%，有的超过10%，不同研发项目的限额不能调剂使用。

为进一步减轻企业负担、方便计算，让企业更多地享受优惠，《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》《公告》明确：自2021年1月1日起，将其他相关费用限额的计算方法调整为按全部项目统一计算，不再分项目计算。

举例：假设某公司2021年度有A和B两个研发项目。

项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。

　按照原按照97号公告的计算方法，项目A的其他相关费用限额为10万元[90*10%/]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为10万元项目B的其他相关费用限额为11.11万元[100*10%/]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。

两个项目可加计扣除的其他相关费用合计为18万元。

　按照现行政策的计算方法，两个项目的其他相关费用限额为21.11万元[ * 10% / ]，可加计扣除的其他相关费用为20万元，大于18万元，且仅需计算一次，大大的减轻了工作量。

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