净资产长期股权投资核算方法转换以及处置：成本法转为权益法

一，案例背景资料

后山屯村的村长赵大宝的赵氏黔台控股集团有限公司于2017年1月1日以600万元收购了尼古拉斯•赵四的天上人间健康SPA有限公司100%股权，投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元。

2017年1月1日至2018年12月31日，乙公司净资产增加了75万元，其中按投资日公允价值计算的实现净利润50万元，持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加25万元。

2019年1月10日，甲公司将持有的乙公司60%股权以480万元价格卖给刘大婶，转让后，甲公司仍然持有乙公司40%股权，仍然能够对其施加重大影响。

乙公司剩余40%股权公允价值为320万元。

假定甲乙公司提速盈余公积比例都是10%，假定乙公司未分配现金股利。

不考虑其他因素。

问题：甲公司如何在个别报表和合并报表中进行账务处理？

二，思路分析

甲公司从全资控股变为重大影响持股，核算方法从成本法转换为权益法。

所以：

1，个别报表中，

先对处置部分股权确认投资损益；600*60%=360万元。

然后对剩余股权改用权益法。

2，合并报表中，

要首先按照公允价值调整剩余股权账面价值。

然后将处置部分股权的损益归属进行调整。

最后因为子公司投资股权终止，要将全部其他综合收益进行结转。

三，会计分录

1，个别报表账务处理

出售60%股权

Dr：银行存款 480万元

Cr：长期股权投资 360万元

投资收益 120万元

剩余40%股权改用权益法

Dr：长期股权投资 30万元

Cr：盈余公积 50*40%*10%=2万元

利润分配-未分配利润50*40%*90%=18万元

其他综合收益 25*40%=10万元

所以，出售60%股权后，剩余40%股权账面价值为600*40%+30=270万元！

2，合并报表账务处理

甲公司是集团公司，乙公司不再纳入子公司合并范围，先调整剩余股权账面价值

Dr：长期股权投资 320万元

长期股权投资 270万元

Cr：投资收益 50万元

对原60%股权部分收益归属进行调整

Dr：投资收益 75*60%=45万元

Cr：盈余公积50*60%*10%=3万元

利润分配-未分配利润50*60%*90%=27万元

其他综合收益25*60%=15万元

子公司投资股权终止，其他综合收益全部转入留存收益。

Dr：其他综合收益 25万元

Cr：盈余公积 2.5万元

利润分配-未分配利润 22.5万元

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